2013年第3期（总第111期）
边疆经济与文化
THEBORDERECONOMYANDCULTURE
No.3.2013
General.No.111
【边疆经济】
管理会计应用难点分析
张淑杰
（齐齐哈尔市人民银行，黑龙江齐齐哈尔161006）
摘
要：管理会计在财务会计工作中的运用日益广泛，其应用的难点也逐渐出现。主要的难点有五个，第
一是决策者问题，第二是企业外部环境问题，第三是技术方法问题，第四是基本假定问题，第五是管理会计的目标问题。根据这五个难点的特征，采取相应对策才能化解。
关键词：管理会计；难点；应用；会计中图分类号：F234.3
文献标志码：A
文章编号：1672-5409（2013）03-0026-02
一、决策者问题
管理会计认为，决策者能够利用会计提供的信
息，作出生产营销等方面的决策；企业的不同决策层次，利用管理会计的性是相同的，不会受到外界的干扰。该理念对企业财务会计管理主要有两个方面的意义。一方面，提炼出一个决策，排除外界因素，有利于数学上的推导及证明。另一方面，表明管理会计提供的方案切实可行，以此为基础，选定的其他决策方案也是有效的。当然，对某些行业的某项财务工作而言这个理念有其不恰当之处。
管理会计产生于西方资本主义国家，建立在市场经济的基础之上。在这样的经营环境下，企业的产供销各环节基本上都参与了市场竞争。虽然有的干预，但主要是企业对市场的利用与操纵。企业不会简单地受市场支配，各级决策者的任务之一就是认清形势，预测，利用市场指向，英明决策以实现自己的目标。影响企业决策有多方面的因素。管理会计提供的决策方案主要是从财务入手，体现成本最低和目标利润最大这一原则，不考虑企业决策者之间的联系与制衡，依赖于定量分析，外部其他因素对企业目标的影响未作妥当的考虑，这正是阻碍管理会计应用的一个因素。同一企业之中，不同层次之间，决策的着重点不同，子公司与母公司，分厂与总厂之间，车间与厂部之间，对最佳决策的认可各不相同。鉴于此，根据管理会计有关原理可以认为，企业各决策者可以相互的实用意义要大打折扣。
二、企业外部环境问题
管理会计提供了很多预测、决策方法，这些方
收稿日期：2012-12-28
法大都沿袭于数学方法、统计方法和决策科学方法。这些方法引入之后，很多运用者既没有按照中国处于社会主义初级阶段的国情及时进行适当的变通，也没有足够地考虑到企业经营的外部环境，而是试图从会计的角度使这些方法得到新的应用，以致给工作制造疑难问题。如，变动成本法下的保本分析，总是假定价格不变，单位变动成本相等。作为数学推导，静态理想的模式，可以为人所接受，但是，在一定时期，单价不变难以成立，生产多种产品的企业，要求得出各产品的变动成本已是相当困难，使其不发生变化就更难了。一些简单的预测方法，如高低点法、回归法等，本是一种理论上的趋势预测方法，恰当运用也仅仅能预测企业管理中某些方面的变化趋势。企业生存在一个充满竞争的环境中，单个企业不能左右市场；从这点上看，企业生产上不存在完全的线性关系，显然这种预测本身并没有什么坏处，但要把预测的结果认为完全正确的，并作为决策的依据，那就是削足适履了。管理会计给企业提供的是一个稳定、宁静的外部环境，认定与企业经营有关的许多因素都将不变或只呈规律性变化。在资金流量分析，长短期投资决策中充分地体现了这一点。由此可见，管理会计更适宜于应用在一个封闭式的系统中。
三、技术方法问题
定量分析要以完整、准确的资料为前提，否则，只能将错就错。事实上，在会计实务中，要获取企业生产经营各方面准确的量化资料是不容易的，因而必须依赖于定性分析。由熟悉企业经济业务和市场行情的专家，根据各自的经验，综合多方
作者简介：张淑杰（1972—），女，黑龙江齐齐哈尔人，会计师，从事财务会计研究。
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BIANJIANGJINGJIYUWENHUA张淑杰：管理会计应用难点分析
面的意见，经过分析判断，提出定性分析结果。定性分析不能得出精确的数据资料，但它可作为定量分析的基础，考虑更多难以量化的因素，再结合定性分析，管理会计所建立的大量的数学模型才会有生命力。
1.经济批量方面
经济批量是指企业为适应其标准产品的总产量而准许某一部门的最大逐批产量。经济批量模型可适应存货的批量。在管理会计中，确定经济存货量的因素有：采购成本、订货成本、储存费及全年需求量等。利用这些因素建立数学模型很快就可以求出每次最佳进货量。实际工作者认为，确定每批进货量并不这么简单，首先公式中的因素都不是常量，其次尚有更多的因素影响着经济批量的形成。“库存为零”是对经济批量的一个挑战，奉行这一原则的日本企业，降低了成本，增加了效益。当然这些企业一般都具有较高的自动化生产，先进的管理方法和完善的产供销渠道，有良好的企业信誉。
2.质量管理方面
管理会计是围绕目标利润最大化这一中心。利润只是企业的一个经济目标，企业同样要负起社会责任。在产品质量控制上，管理会计主张把质量控制在”可接受”的水平上。如果提高质量带来的收益小于由此增加的成本，则宁愿质量稍低。这样做会带来两方面的不足：一是容忍质量偏差，这类产品进入市场后，会影响消费者的利益；二是近来虽然取得较好的收益，但从长远来看，不利于技术进步，危及企业的长远利益。我国已有很多企业提出的质量求生存求发展，向管理要效益的“口号”。“容许质量偏差”不能不说是一种经营中的“短期行为”。
四、基本假定问题
运用管理会计知识的过程中，难免会遇到很多基本假定问题。主要的基本假定问题有四种。
1.成本性态可分。成本可分为固定成本和变动成本，贯穿于管理会计的始终。本量利分析、全面预算、责任会计等都要求成本可按其与业务总量的
依存关系加以区别。但在实务中，企业品种、工序繁多，各项费用发生频繁，很难真正按个别产品划分出固定成本和变动成本。
2.信息无代价。决策者可以不花代价取得所需的各种信息。但各方面的信息需要经过多环节加工整理才可能成为决策有用的信息。如果决策者把信息的代价考虑进去，那信息的及时性和有用性就不会无代价了。
3.决策目标统一。只有企业投资者和决策是一致的，最优方案才可推行。否则由于存在利益上的冲突，最优方案就要重新考虑。另外，单个决策者可以脱离企业其他决策者决策。
4.经营环境稳定。许多方法都假定一些因素在规划期内不发生变化或是规律性变化。在这一前提下，预测、决策的数学模式可以建立起来，可进行精确的量的分析。
可是这些假设，有些还无法证实，也有些可能在某些方面脱离不同行业的会计事务，难于得到实务界的认可，妨碍了管理会计知识的广泛应用。
五、管理会计的目标问题
管理会计的各项决策总是围绕目标利润最大化这一中心。“社会责任”、“社会成本”等问题的提出，要求企业不仅要实现其经济目标，又要履行一定的社会责任，作为社会责任会计要反映：企业与外部环境的关系；对社会的净贡献；企业行为是否符合社会规范；企业对消费者所尽的责任等。只有企业实现了一定的社会目标，才有可能达到一定的经济目标。显然是对管理会计利润至上这一原则的一个冲击。
社会责任会计不仅是对管理会计，也是对传统财务会计目标的一个挑战。在纷繁复杂的经营环境中，是不可能包揽解决一切社会问题的，而企业也不可能完全按照自己确定的“利润最大化”这一宗旨来经营。企业如果不考虑承担社会责任，不顾社会后果，就无疑在干杀鸡取卵的蠢事，即使暂时实现了利润最大也绝对无法长久盈利。
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［责任编辑：孙
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